CMA必背知识点：销售与再加工

CMA必背知识点之销售与再加工

　　1、销售还是再加工

　　含义：决策涉及到在中间处理步骤之前将产品或服务销售出去，或者进行再加工然后以更高的价格卖出产品或服务。

　　常见的销售还是再加工决策包括：

　　（1）在产品上添加新特性以提升其功能。（如，新功能）

　　（2）提高服务的灵活性或质量。（如，星级酒店）

　　（3）修复有缺陷的产品以按常规方式销售（而不是按残次品折价销售）。

　　2、相关决策因素

　　知识准备：由单一的共同投入生产出两种或更多种产品或服务称为联产品或联服务（如，石油）。分离点是指在生产过程中联产品能被识别为不同产品的点。

　　联合成本是指分离点前所发生的全部成本。因为联合成本是使产品或服务达到分离点所必须发生的共同成本，与决策无关。该类型的销售或再加工决策的关键是，已发生的所有成本，如联合成本，与决策无关。相关决策因素是增量收入和增量成本。

　　经典例题：某企业生产联产品A，分离点之前的成本是10元/个。分离后变为产品B，售价5元/个，以及产品C，售价3元/个。如果再加工的话，产品B和产品C的再加工成本分别为2元/个和1元/个。加工后变为产品BB，售价6元/个，以及产品CC，售价5元/个。产品B和产品C是否应该再加工？

　　答：对于产品B，再加工的增量收入－再加工的增量成本＝（6元/个－5元/个）－2元/个＝－1元/个＜0，不应该再加工。

　　产品C，再加工的增量收入－再加工的增量成本＝（5元/个－3元/个）－1元/个＝1元/个＞0，应该再加工。

　　决策步骤：

　　（1）确定产品或服务的售价，或确定在联合生产过程中分离点处每件产品或服务的售价；（原售价）

　　（2）若对产品或服务进行再加工，确定每件产品或服务的售价；（新售价）

　　（3）计算再加工产生的增量收入，即（2）－（1）；

　　（4）计算增量成本；

　　（5）比较增量收入和增量成本；从增量收入（3）中减去再加工成本（4）。净值为正支持再加工，为负则表明应在再加工前（或在分离点上）出售。