CMA经典例题分析：固定资产折旧

固定资产折旧经典例题1

　　Z公司目前持有一项设备，并考虑对其进行减值。该设备的相关信息如下所示：

　　初始成本$900,000

　　累计折旧$420,000

　　预期未来的现金流（未折现）$400,000

　　公允价值$380,000

　　解析：

　　1、可收回测试

　　将持有该资产所能产生的现金流（未折现）与该资产的账面值进行比较。设备的账面值为$480,000（$900,000-$420,000），预计未来的现金流（未折现）金额$400,000，已经小于账面值，即减值已经发生。

　　2、减值损失的计量

　　第一步确认减值已经发生，接下来我们根据公允价值与账面值的差额来确认减值损失的金额，即减值损失=$480,000-$380,000=$100,000。

　　会计分录：

　　借：减值损失$100,000

　　累计折旧$420,000

　　贷：设备$520,000

　　此时，新的折旧基数为$380,000，若估计还有四年使用期限，设备残值$20,000，则直线法下，

　　每年计提折旧的金额=（$380000-20000）/4=9000

　　注意：在GAAP下，已经确认的减值损失是不能转回的。即上例中，如果计提减值损失后，年末设备的账面值为$380,000，第二年经评估公允价值出现回升，涨至$430,000。此时，公司无需将设备的账面值按照新的公允价值进行调增。

　　固定资产折旧经典例题2

　　公司花费$20,000购得一项资产，在*9年在财务报告上折旧是$4000，在税收上折旧是5，000。适用的税率是20%。因此公司将记录（）

　　A、递延所得税负债$200

　　B、递延所得税资产$1,000

　　C、递延所得税资产$200

　　D、递延所得税负债$1,000

　　解析：会计上的折旧比税法上的少，所以会计利润大于税法上的利润，会计上应该多交税，所以是递延所得税负债。

　　会计和税法上利润差异是5000-4000=1000

　　1000*20%=200递延所得税负债