CMA考试知识点总结：会计变更与差错更正

CMA知识点之会计变更与差错更正

　　1、会计政策变更

　　（1）会计政策变更的情形FASB发布新的会计规则。管理层在可选择的会计方法中，由一种公认会计原（GAAP）方法变为另一种公认会计原则（GAAP）方法。例如，某公司将存货计价方法由加权平均成本法变更为先进先出法。

　　（2）会计政策变更的方法——追溯调整法追溯至最早，用新方法来进行调整，并将累积的效应在当期的留存收益中调整

　　2、会计估计变更的情形

　　（1）基于新的信息和经验对财务报表的估计金额发生的变化。如销售坏账百分比从2%变为3%，或一项资产的使用寿命由5年变为7年。受会计政策影响的会计估计变更。如折旧方法的变更，从直线法变为双倍余额递减法。

　　（2）会计估计变更的处理——未来适用法不对以前年度财务报表数据进行重述，而只报告变更当期或未来期间财务报表数据。也就是要求公司不因会计估计变更的存在，而调整过去年度已披露的信息。

　　3、差错更正

　　（1）概念：当以前年度财务报表发生重大差错，比如：计算错误，错误的使用会计原则等。

　　（2）方法：差错更正采用追溯重述调整法，需要对这种差错进行调整以编制新的财务报表，以便使更正后的财务报表能反映准确的累计留存收益的余额，即调整当期留存收益的期初余额。

　　会计变更与差错更正经典例题分析

　　公司在编制年终财务报表时出现了一个严重的计算错误，在计算坏账费用时多加了一位数字。该错误导致报告的净收益仅为正确金额的一半。根据美国公认会计原则，第二年发现此错误后的纠正应被视为

　　A、发现错误当年的坏账费用增加

　　B、发现错误当年的收入组成部分，但应在损益表中单独列出并在财务报表备注中进行说明

　　C、发生错误当年的非经常项目

　　D、期初留存收益的前期调整

　　答案：D解析：对会计差错更正要进行追溯调整，即对上年度的财务报表重新调整。即调整当期留存收益的期初余额。