CMA重要知识点：弹性预算差异分析

CMA重要知识点之弹性预算差异分析

　　弹性预算基于实际产量和预算价格与成本

　　直接人工的弹性预算差异＝实际值－弹性预算值＝AQ*AR*AP－AQ*SR*SP＝（AQ*AR*AP－AQ*SR*SP）＋（AQ*AR*SP－AQ*SR*SP）＝价格（工资率）差异+效率差异

　　后者为直接人工效率差异DLEV。

　　产生量差的主要原因是单位产品的实际耗时（AR）与标准耗时（SR）不一致。（AR＞SR）→DLEV＞0→不利差异；反之有利差异。

　　前者为直接人工工资率差异DLRV，直接人工工资率差异的主要原因是实际工资率（AP）与标准工资率（SP）不一致，又称“价差”。（AP＞SP）→DLRV＞0→不利差异；反之有利差异。

　　A是实际，P是工资率（美元/小时），S是预算，Q是产量，R是单位耗用小时。

　　直接人工价格差异产生原因

　　1、市场对合适人工的需求变化、人工短缺、加班工资或因生产中要求的人工技能等级发生改变，因而需要支付的工资率有别于标准工资率等因素引起；

　　2、人事部门通常应对直接人工工资率差异负责；

　　3、如果生产部门选择雇用超过标准成本单规定的高技能的工人，则也对此负有责任。

　　直接人工效率差异的产生原因

　　表明制造产品的实际工时与实际产出量所需标准工时的差异，通常由生产部门负责，产生原因可能有：

　　1、工人或主管新来工作或缺乏训练；

　　2、工人技能与标准成本单中的规定有别；

　　3、批量规模与标准规模有异；

　　4、材料与指定的不同；

　　5、机器或设备处于非正常工作状态；

　　6、监管力度不够；

　　7、时间安排较差，等等。