商品销售退回的核算

收入金额的计算，向来是中级会计资格考试中常见的知识点，委托收款、售后回购、销售退回、销货折让等特殊方式的销售则是关键点。笔者结合相关会计制度和税收规定，谈一谈商品销售退回的核算。

商品销售退回，是指企业售出的商品，由于质量、品种不符合要求而发生退货。销售退回可能发生在企业确认收入之前，这时只需将已记入“发出商品”等科目的商品成本转回“库存商品”科目;如企业确认收入后发生销售退回的，不论是当年销售的，还是以前年度销售的，除特殊情况外，一般应冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本;如该项销售已经发生现金折扣或销售折让的，应在退回当月一并调整。《增值税暂行条例实施细则》规定，一般纳税人因销货退回或折让退还给购买方的增值税额，应从发生销货退回或折让当期的销项税额中扣减。因此，企业应同时用红字冲减“应交税金———应交增值税”科目。

例1.某企业销售给甲公司A商品100件，每件进价170元，销价200元，增值税率17%，商品发出，货款未到。会计分录为：

借：应收账款——甲公司23400

贷：商品销售收入20000

应交税金——应交增值税(销项税额)3400.

例2.甲公司收到商品验收时，发现有30件商品质量与合同不符，要求退货，经供货方确认，同意退回，30件商品已退回入库。

该项业务，供货方将原开增值税专用发票抵扣联和发票联收回，开具相同内容的红字专用发票，将记账联作为扣减当期销项税额的凭证;其他联连同从购货方收回的抵扣联、发票联粘贴在红字专用发票联后面，按扣除退回商品后的商品销售额重新开具增值税专用发票，双方据此入账。供货方账务处理为：

根据红字专用发票记账联冲销原账面记录：

借：应收账款——甲公司23400(红字)

贷：商品销售收入20000(红字)

应交税金——应交增值税(销项税额)3400(红字)。

根据重开具的专用发票记账联作会计分录：

借：应收账款——甲公司16380

贷：商品销售收入14000

应交税金———应交增值税(销项税额)2380.

如果已结转销售成本，同时作会计分录：

借：库存商品5100

贷：商品销售成本5100.

购货方根据重开的专用发票发票联，作会计分录：

借：商品采购14000

应交税金——应交增值税(进项税额)2380

贷：银行存款(或应付账款)16380.

如果商品全部退回，供货方根据红字专用发票记账联冲销原账面记录，购货方不作账务处理。

例3.续上例，甲公司在购进商品时，已付货款，并作账务处理：

收到有关凭证及专用发票据以付款时：

借：商品采购20000

应交税金——应交增值税(进项税额)3400

贷：银行存款23400.

验收商品后，将质量合格的商品入库：

借：库存商品14000

贷：商品采购14000.

由于甲公司已作上述账务处理，专用发票抵扣联、发票联无法退还，所以应取得当地税务主管机关开具的进货退出证明单送交供货方，作为供货方开具红字专用发票的合法依据。供货方收到进货退出证明单后，按退回商品的数量金额开具红字专用发票，双方据此进行账务处理。供货方作会计分录：根据红字专用发票记账联：

借：商品销售收入6000

应交税金——应交增值税(销项税额)1020

贷：银行存款7020.

如果已结转销售成本，同时作会计分录：

借：库存商品5100

贷：商品销售成本5100.

购货方根据红字专用发票抵扣联和发票联作会计分录：

借：应收账款(或银行存款)7020

贷：商品采购6000

应交税金——应交增值税(进项税额转出)1020.