银行财务报告的比较

(一)银行业相关法律、法规的比较

目前我国规范商业银行的相关法律法规主要有：1993年3月17日由财政部、中国人民银行发布的《金融企业会计制度》;1995年5月10日中华人民共和国主席令第47号令公布的《中华人民共和国商业银行法》;由中国证监会发布的《公开发行证券公司信息披露编制规则》第1号：商业银行招股说明书内容与格式特别规定;第2号：商业银行财务报表附注特别规定等。而美国规范商业银行的相关法律法规有：1913年12月23日通过、1976年底修订的《美国联邦储备法案》;1980年3月31日国会通过的《美国1980年存款机构放松管制和货币控制法》;1982年10月15日国会通过的《美国1982年97—320号公法》等。

(二)财务报告体系构架的比较

浦发银行财务报告主要由三部分组成，即审计报告、会计报表(包括资产负债表、利润表及利润分配表和现金流量表)及会计报表附注;而花旗银行财务报告除审计报告、会计报表(包括合并收益表、合并财务状况表、合并股东权益变动表及合并现金流量表)、合并财务报表附注外，还包括管理报告、管理当局关于财务状况和经营成果的讨论与分析、近五年部分财务数据汇总表等部分。通过对比我们不难看出美国银行财务报告体系所包含的内容较为丰富，除常规的会计、审计报告及附注外，还有股东权益变动表、管理报告和较长时期内部分财务数据的汇总列示。这些内容对于投资者进一步了解银行经营业绩、发展趋势及评估银行的风险水平有重要的作用。

(三)财务报告构成要素的比较

1.收益表构成要素之比较

这里笔者主要将浦发银行的利润及利润分配表与花旗银行的合并收益表及股东权益变动表加以对比。首先，从时间跨度来看，花旗银行的合并收益表覆盖1997、1998和1999三个会计年度，而浦发银行的利润及利润分配表只包括1998和1999两个会计年度。其次，从报表构成要素来看，花旗银行在利润揭示方面更为详细，如浦发银行净利润形成的要素包括营业收入、营业支出、营业税金及附加、营业利润、利润总额和净利润等项目。而花旗银行包括收入、扣除利息费用的总收入、保险赔偿金索赔及信贷损失准备、营业费用、所得税、少数股东收益及会计变更累积影响前收益等项目。同时由于花旗银行混业经营的缘故，其在具体要素的内容构成方面与浦发银行不同(如其包括保险费收入、保险赔偿金准备、签订、取得及经营保险的费用等项目，而浦发银行则没有)。值得一提的是其还在会计报表附注中提供了其母公司的简化收益表、财务状况表和现金流量表。再次，浦发银行将利润分配表与利润表集成在一起，在净利润之后依其分配顺序最终列示了未分配利润，而花旗银行有关利润分配的部分信息是集中于其特有的合并股东权益变动表之中的，其股东权益变动表中分别列示了以清算价值表示的优先股、普通股和超面值缴入股本、留存收益、以成本表示的库藏股、非所有者权益的累积其他变化、未实现的赔偿等项目。1997、1998、1999年的相关金额和股份数额、股东权益总额及发行在外的普通股总数、非所有者权益变化汇总等内容。此外，花旗银行的合并收益表中还包括基本每股收益、发行在外的加权平均普通股数、稀释后的每股收益及调整后的发行在外加权平均普通股数等项目，浦发银行则未揭示此类的相关信息。

2.资产负债表构成要素之比较

相比较而言，浦发银行的资产负债表要比花旗银行的合并财务状况表在资产、负债各要素的列示方面详细得多。如浦发银行有流动资产、长期资产、无形、递延及其他资产、流动负债、长期负债之分，其将贷款区分为短期贷款、中长期贷款、逾期贷款并计提相应的准备金，将投资分为短期投资、一年内到期的长期投资、长期投资并计提投资风险准备;而花旗银行则没有这样详细的分类，其有关资产、负债项目的详细信息是通过表外附注的形式加以揭示的。在所有者权益的构成方面两者亦有所不同，浦发银行的所有者权益包括资本公积、盈余公积和未分配利润，而花旗银行则包括以累积清算价值列示的优先股、普通股、超面值缴入股本、留存收益、库藏股、非所有者权益的累积其他变化、未实现的赔偿。

3.现金流量表构成要素之比较

首先，从时间跨度角度来讲，浦发银行仅提供了1999年度的现金流量情况，而花旗银行则同时提供了1997、1998、1999三年的现金流量情况，其信息披露量明显要大于浦发银行，有利于投资者评价银行的收益质量状况及其发展趋势。其次，从报表构成角度来讲，浦发银行提供了直接法编制的现金流量表，并在补充资料中列示了不涉及现金流量的投资和融资活动、以间接法为基础得到的经营活动产生的现金流量净额和现金及现金等价物净增加情况三部分内容;而花旗银行则仅以间接法编制了现金流量表。此外，从现金流量表的构成要素角度来讲，花旗银行在将净利润调整为经营活动提供的净现金流量的过程中，由于其可涉猎保险、证券、投机等非银行传统业务进行混业经营，因而其包括了许多浦发银行所没有的项目，如递延保险单取得成本与保险价值的摊销、对递延保险单取得成本的追加、保险单责任准备的变化、投机资本活动等。同时在存贷款增减、股利收支、利息收支等项目的归属上有所不同，如存贷款的增减被浦发银行列为经营活动，而花旗银行则分别列为筹资活动和投资活动项下等。

(四)会计报表附注比较

首先，从附注构成上来看，浦发银行由公司简介、主要会计政策、税项、会计报表主要项目注释、关联方关系及其交易披露、或有事项、承诺事项、期后事项的说明及其他需说明的事项等部分组成;而花旗银行附注包括主要会计政策、公司合并、分部信息及若干单列对会计报表相关项目及相关政策的说明。其次，从各部分的内容及会计报表主要项目注释等内容的披露来看，花旗银行由于其业务面较广而有许多浦发银行未披露的内容(如保险费、风险管理活动——非交易用的衍生金融工具等)，同时其还包括会计政策变更、未来应用的会计准则(衍生金融工具和套期保值会计)、其母公司的简要收益表、财务状况表、现金流量表及未经审计的过去两年各季度数据(部分项目)的汇总。