企业对合法有效凭证的处理

企业对外支付成本费用取得合法有效凭证，是企业会计和纳税处理工作的基本要求，但在实际工作中，企业对合法有效凭证往往难以把握。

1.《中国会计报》：加强对合法有效的凭证管理，企业首先遇到的问题就是，凭证种类太多，难以有效区分。为什么会出现这个问题？

李国栋：在中国，企业对取得的凭证进行规范管理确实不是一件很容易的事情。我概括了一下，大致有3个原因：

第一，凭证种类多。既有税务监制的发票，又有财政监制的票据，还有自制凭证、境外收据。税务发票和财政票据，又分为很多具体的种类。

第二，涉及的政策规定既多又杂，而且多变。发票、财政票据的使用，涉及到财税部门下发的大量的政策规定，而且政策规定也在不断发生变化，纳税人必须了解政策规定的前世今生。这些政策规定，有的是财政部、国家税务总局下发的全国性规定，还有的是各地财政、税务部门下发的地方性规定。各地发票和财政票据的使用存在着很大的地区性差别，这大大增加了凭证使用和鉴别的困难。

第三，假票比较多，且使用领域广泛。公安部在2009年10月27日曾经召开一个新闻发布会，通报了打击整治发票犯罪专项行动成果，其中明确提到，“部分行业使用假发票问题十分突出”,“行政机关、事业单位使用假发票问题不容忽视”.同时，还存在一些假的财政票据。这些都说明，企业要做好合法有效凭证的管理，要花很大力气。

12K643A5560-1N58.jpg

2.《中国会计报》：你刚才提到，我国的合法有效凭证大体分为4类：一是税务发票，二是财政票据，三是境外收据，四是自制凭证。这种分类的依据是什么？

李国栋：其实，上面的这4种分类，并非政策规定的分类明确，而是我们在实务中归纳总结出来的。具体分类也不是唯一的，目的只是为了方便理解和讨论问题。

3.《中国会计报》：上述4类凭证中，好像并没有什么明确的政策对自制凭证进行规定，您能不能先谈一下自制凭证问题？

李国栋：自制凭证看起来最为简单，也没有太多的相关政策规定，但实际业务处理中也最容易模糊或者说困惑的。企业自制的凭证，顾名思义，就是企业自己制作的凭证，主要用于不发生现金流出的一些特定项目或向个人支付的特定款项，比如固定资产、无形资产的折旧，对金融资产提取的减值，以及支付员工工资等。关于企业自制凭证的使用范围，难以准确概括。当然可以用排除法进行表述，就是除应取得税务发票、财政票据以及境外收据的情况外，企业可使用自制凭证。这一说法正确，但没有用处。实际上，不同行业对自制凭证的使用范围并不相同，这需要企业在实务中不断积累和总结，同时也要与税务机关做好沟通，避免政策理解与执行上的分歧。

4.《中国会计报》：对于境外收据，比较容易理解，就是向境外支付款项取得的凭证，那么，企业取得境外收据，应注意哪些问题？

李国栋：由于并不是各国都实行“以票控税”制度，所以很多国家并没有税务监制这样的概念。国外虽然也有发票（invoice）的概念，但这些境外取得的发票，往往是一些收款企业或个人自己制作的业务凭证。正因为此，也有人将境外收据并入到企业自制凭证中。企业取得境外收据，应该注意的是，根据《发票管理办法》第三十四条规定，从中国境外取得的与纳税有关的发票或者凭证，税务机关在纳税审查时有疑义的，可以要求其提供境外公证机构或者注册会计师的确认证明，经税务机关审核认可后，方可作为计账核算的凭证。现行《营业税暂行条例实施细则》第十九条也规定，支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。