企业内部会计制度设计

一、形势迫使企业加强内部会计制度设计

会计工作作为一项社会经济管理工作，必须随着社会经济环境的变化而不断发展。随着我国社会主义市场经济体制的建立，会计工作领域发生了巨大变化，会计工作在改革中不断发展，在对外开放中逐步与国际接轨。会计改革取得的成效和会计工作的发展，是各级政府重视、社会各界支持和广大会计工作者努力进取的结果。但是会计工作在发展中也存在一些突出的问题，比如会计信息失真就是目前会计工作存在的主要问题。这个问题已引起多方的关注，为了进一步有效保障会计秩序，加强社会监督，抵制会计领域的造假行为，提高会计信息质量。修订后的《》已于1999年10月30日由第九届全国人大常委会第十二次会议审议通过，由国家主席江泽民以第二十四号主席令公布，自2000年7月1日施行。虽然《会计法》的颁布为规范会计行为、提高会计信息质量提供了有力的法律保障，但企业面对瞬息万变的内外环境，很难有一种会计制度或模型能始终如一地满足各方对会计信息的要求。如何才能真正使企业的会计工作走向法制轨道，并能正确地计量企业所拥有的资源和承担的负债，合理衡量企业收益与成本，为企业外界利益相关人员和企业管理者提供真实可靠的会计信息，就要求企业必须加强内部会计制度设计。

会计信息质量在当前所引起的关注，并不能说明过去的会计信息质量就好。这是因为长期以来，我国实行计划经济，投资渠道单一，外界对会计信息要求不高。而作为各个会计主体虽也是严格遵守非常详细的行业会计制度，但只注重平时的核算过程。例如对现金的核算，工业企业、商业企业使用“现金”科目，不敢越雷池半步，而对最终提供会计信息的可比性、客观性则重视不够。在这种指导思想下，企业没有多大的灵活性，企业内部会计制度设计也就无从谈起。市场经济条件下，投资的多元化，必然强调会计报表信息的高质量，在国外报表的地位也非常重要，而对一项业务是增加固定资产还是增加设备不作深究。企业内部会计制度设计具有很强的动感，因为作为信息系统企业会计制度应适应企业内部环境的变化，由于信息有效性是一个动态的概念，优秀的会计制度也应该是动态的。通货膨胀时高时低、技术革新迅速，浮动外汇汇率的影响或者是人为因素的干扰，都会引起企业外界会计信息使用者的不满。这些外在压力，迫使企业不得不重新修订企业的内部会计制度，这就说明企业内部会计制度设计，不仅存在于一个新单位，对于老单位有时更为重要。

二、企业内部会计制度设计要具有合规性

企业内部会计制度设计是根据国家有关法律、法规、规章和会计准则，采用文字图表等形式对企业会计工作应遵循的原则，应采用的程序和方法，应提供的数据资料以及会计管理应达到的要求所作的明确规定。一般包括会计机构和会计人员的设计，会计科目、会计凭证、会计帐簿的设计，内部会计控制制度的设计，成本制度的设计以及会计报告的设计等内容。

从内部会计制度设计的含义不难看出，在设计会计制度时首先要合规。1985年1月21日新中国第一部《》诞生，经过多年的努力，我国基本形成了以《》为中心的包括会计法律、会计行政法规和会计规章为内容的会计法规体系。所谓合规性首先要符合会计法律即《会计法》，因为它是调整我国经济生活中会计关系的法律总规范，是会计法律制度中层次最高的法律规范，是制定其他法规的依据，也是指导会计工作的最高准则。其次要符合会计行政法规，会计行政法规是调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范，尤其要符合属于会计行政法规的《企业会计准则》的规定。再次要符合会计规章，它是主管会计工作的行政部门——财政部就会计工作中某些方面内容所制定的规范性文件，如行业会计制度、《》以及《》等。

合规性要求会计制度设计必须符合该体系并把它们贯彻到企业内部的会计制度中。例如根据国家的《现金管理暂行条例和结算制度》，企业就应制定有关货币资金的收支、保管和核算的规定，以充分体现有效利用资金，堵塞贪污盗窃和违纪使用现金的漏洞。会计准则是我国会计国际化的一条主要途径，它的颁布实施是适应社会主义市场经济发展要求的一种自觉行为，它虽不属于法律范畴，但它具有法规效力。例如随着我国个体工商业的发展，财政部印发《》，要求个体工商户按规定必须配备必要的专职或兼职会计人员办理个体户的财务工作，有条件的应当聘请有关社会中介机构代理记帐。根据这一规定个体企业就应进行会计人员和机构的设计。另外该制度还增设了“税后列支费用”科目，迫使企业将业主个人发生的与生产经营活动无关的各项支出剔除在帐外，用个体户帐内款项为业主个人或其家庭代为支付的款项，视作业主提款，通过“业主投资”科目核算，这正是依据的会计主体假设。

三、企业内部会计制度的设计过程应当成为提高会计信息质量的有力保证

企业应根据外界对信息的需求以及企业内部的管理要求，在不违背法律法规体系和会计准则的前提下，内部会计制度设计过程将具有极大的灵活性。例如根据一致性原则，企业对发出存货的计价方法，一经确定一年内要保持不变，但期间若遇到特殊原因，根据重要性原则就可以中途变更，但要对外界披露。再如，企业可以通过制定一套种类齐全、内容完整、连续编号的可靠的内部凭证制度，并建立合理有效的传递程序，以便加强企业的内部控制。又如各项经济业务的进行均需有管理部门授权，任何人未经管理部门授权不得动用企业的资产，这些控制要求均需有关领导人签字，这与《》突出单位领导人的责任相辅相成，从控制程序和法律上解决一些领导人为人不正、授意、指使编造假的会计资料，造成会计信息严重失真的问题。国外也不泛这样成功的例子，众所周知的飞利浦公司，自1951年开始采用现值会计，50年代至80年代对现值会计制度不断加以完善，但1992年又重新回到成本会计，作出这种调整就是为了适应内外环境的变化，使控制的风险降低到最低点，从而确保会计信息的及时有效性。

四、企业内部会计制度设计的目的是为了提高会计信息质量

会计管理是企业管理的一个组成部分，企业管理的最终目的是使企业在市场经济大潮中立于不败之地。为达到这个目的就必然要扩大再生产，追加投资，为外界利益相关人员以及企业管理者提供高质量管理信息，可以说与企业内部会计制度设计的目的一脉相承。一套健全的、完善的、适应本单位的会计制度对企业来讲举足轻重，但这一切又取决于会计人员的素质。为了使会计人员的素质不断得到提高，财政部新近出台的各类会计人员的继续教育，无疑是一个良好的举措。这个措施的实施，将会使会计人员及时认识到环境变化对会计信息系统的要求，并有能力实行改革，从而使企业内部会计制度设计在新形势下发挥它应有的作用。